每戶(hù)企業(yè)都會(huì)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生融資行為，同時(shí)也會(huì)產(chǎn)生不同形式和用途的利息支出，其中大部分符合條件的利息支出都是可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的，但是，也有六種情形中發(fā)生的利息支出不能在稅前扣除。

01、資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的利息支出

企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。因此，對(duì)這部分借款的利息支出不能在發(fā)生當(dāng)期的所得稅前直接扣除，要先記入其成本，在使用過(guò)程中或出售時(shí)再分別依照計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)或結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法計(jì)算扣除。

政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條第二款

02、從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出

企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例金融企業(yè)超過(guò)5:1、其他企業(yè)超過(guò)2:1時(shí)發(fā)生的利息支出，不得在所得稅前扣除。

這里的“債權(quán)性投資”是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y，其中間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資包括關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資、無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資以及其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資三部分：“權(quán)益性投資”是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。

既從事金融業(yè)務(wù)又同時(shí)從事非金融業(yè)務(wù)的企業(yè)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算，沒(méi)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的，一律按其他企業(yè)的比例標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十六條、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十九條和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）

03、對(duì)特別納稅調(diào)整補(bǔ)征稅款而發(fā)生的利息支出

稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)交易作出特別納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，對(duì)補(bǔ)征稅款稅務(wù)機(jī)關(guān)按日加收稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)的利息，不得在所得稅前扣除。

政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十八條及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十一條、第一百二十二條

04、非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間發(fā)生的利息支出

非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十九條

05、在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息支出

凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。其每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額。企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]312號(hào)）

06、企業(yè)向自然人無(wú)合同借款的利息支出

企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系以外的內(nèi)部職工或其他自然人借款無(wú)合同，或者借貸內(nèi)容缺乏真實(shí)、合法、有效性，或者具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)規(guī)定行為的，其利息支出不準(zhǔn)予在所得稅前扣除。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]777號(hào)）